國家稅務(wù)總局公告2012年第10號 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分產(chǎn)品 增值稅適用稅率問題的公告》 |
密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板屬于農(nóng)機范圍,應(yīng)適用13%增值稅稅率。 |
(二)不屬于農(nóng)機產(chǎn)品的判定
近年來,總局對部分地區(qū)提出的界定不清晰的個案進行了明確批復,避免混淆執(zhí)法依據(jù),維護農(nóng)民合法權(quán)益,保障各地能正確貫徹執(zhí)行農(nóng)機稅收政策(見下表)。
附表二
文件號 |
文件標題 |
文件內(nèi)容 |
國稅函 {2001}248號 |
《關(guān)于增值稅若干稅收政策問題的批復》 |
拖拉機底盤屬于農(nóng)機零部件,不屬于農(nóng)機產(chǎn)品。 |
國稅函 {2005}944號 |
《關(guān)于出口豆腐皮等產(chǎn)品 適用征、退稅率問題的批復》 |
成都金鳳液氮容器有限公司生產(chǎn)的液氮容器,是以液氮(-196℃)為制冷劑,主要用于畜牧、醫(yī)療、科研部門對家畜冷凍精液及疫苗、細胞、微生物等的長期超低溫儲存和運輸,也可用于國防、科研、機械、醫(yī)療、電子、冶金、能源等部門,不屬于農(nóng)機的征稅范圍,應(yīng)按17%的稅率征收增值稅。 |
粵國稅函 {1999}470號 |
《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于對榨油機 征免增值稅問題的批復》 |
以花生為原料加工成花生油的榨油機,不屬于農(nóng)機的范圍。 |
〖農(nóng)機稅收政策執(zhí)行情況〗
一、稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法難點
在實際執(zhí)行農(nóng)機征免稅政策的過程中,由于總局對農(nóng)機的征稅范圍注釋是采取類別歸類法來分類列舉,且文件出臺時間較長,隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,農(nóng)機產(chǎn)品不斷推陳出新,政策文件的規(guī)定與農(nóng)機產(chǎn)品的發(fā)展之間的不適應(yīng)性逐漸暴露,導致征納雙方對新型農(nóng)機產(chǎn)品適用稅收政策范圍的界定存在爭議,一定程度上影響了稅收執(zhí)法效率和政策執(zhí)行效果。
案例一:企業(yè)進口銷售的割草機屬于農(nóng)機嗎?
某公司從國外進口專用于高爾夫球場的割草機,既可用于普通園林的草坪修剪,又特別適用于高爾夫球場的修剪,征納雙方對割草機是否屬于農(nóng)機引發(fā)界定爭議。該產(chǎn)品進口時的海關(guān)編碼為84331100,稅目為機動旋轉(zhuǎn)式割草機,8433是收割機、脫粒機代碼。報關(guān)單上未限定是否專屬農(nóng)用。在出口退稅審核系統(tǒng)中,界定該產(chǎn)品的出口增值稅稅率為17%,進口稅率為13%.
機動旋轉(zhuǎn)式割草機
按文件規(guī)定,農(nóng)機是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè))的各種機器和機械化和半機械化農(nóng)具,以及小農(nóng)具,用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是界定農(nóng)機的前提。而根據(jù)割草機的功能用途以及進口稅率的歸類,能否判斷其屬于農(nóng)機中的植物保護和管理機械呢?(植物保護和管理機械是指農(nóng)作物在生長過程中的管理、施肥、防治病蟲害的機械。包括機動噴粉機、噴霧機(器)、彌霧噴粉機、修剪機、中耕除草機、播種中耕機、培土機具、施肥機。)
案例二:企業(yè)生產(chǎn)銷售的養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列及鋼結(jié)構(gòu)簡易養(yǎng)殖欄等三大系列16種產(chǎn)品是否屬于農(nóng)機?
該類產(chǎn)品主要包括新型環(huán)保家禽籠、產(chǎn)品標識雞腳環(huán)、直線型彈簧肉雞盤式喂料系統(tǒng)、環(huán)保型雞舍糞便清理機、家禽籠具清洗消毒機、家禽飼養(yǎng)飲水系統(tǒng)、集蛋系統(tǒng)、環(huán)境控制系統(tǒng)、智能母豬群養(yǎng)系統(tǒng)、禽畜刮糞設(shè)備、新型保育欄、新型分娩欄、新型定位欄、自動喂料系統(tǒng)、鋼結(jié)構(gòu)簡易養(yǎng)殖欄舍等,適用于畜牧業(yè)養(yǎng)殖、清洗、運輸?shù)确矫?,對畜牧業(yè)養(yǎng)殖自動化、規(guī)模化、便捷化有一定作用。能否判斷為農(nóng)機項下畜牧業(yè)機械的畜禽飼養(yǎng)機械和畜產(chǎn)品采集機械呢?
二、納稅人的呼聲
隨著國家不遺余力地推進農(nóng)業(yè)機械化進程,農(nóng)機產(chǎn)品市場涌現(xiàn)越來越多的新型產(chǎn)品,該類產(chǎn)品與傳統(tǒng)的農(nóng)機無論在產(chǎn)品名稱、主觀認識、使用范圍等方面存在很多的不同,已經(jīng)超越了現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)機征稅范圍的普遍界定。因此,納稅人呼吁稅務(wù)部門盡快適應(yīng)農(nóng)業(yè)機械發(fā)展的需要,修訂農(nóng)機產(chǎn)品征稅范圍注釋。納稅人反映的代表性問題:
問題一:我公司生產(chǎn)智能畜禽養(yǎng)殖器、太陽能殺蟲燈、卷簾機、太陽能現(xiàn)代農(nóng)業(yè)綜合防控器等,屬于植保機械、畜牧飼養(yǎng)機械、農(nóng)業(yè)設(shè)施機械類,能享受免稅嗎?
問題二:我現(xiàn)在自己開了家公司銷售增氧機,可以享受農(nóng)機稅收優(yōu)惠政策嗎?
問題三:我公司是銷售農(nóng)機的,財務(wù)核算中,國家農(nóng)機補貼應(yīng)如何入帳?
問題四:請問太陽能殺蟲燈進入了國家農(nóng)機補貼目錄,屬于農(nóng)機免稅產(chǎn)品嗎?
問題五:公司銷售的農(nóng)用裝載機、水簾降溫設(shè)備屬于免稅農(nóng)機嗎?
問題六:我公司銷售各種炒茶設(shè)備,如茶葉烘干機、殺青機等制茶機器是否屬于免稅農(nóng)機享受減免稅?
問題七:企業(yè)銷售農(nóng)用潛水泵是否免征增值稅?
問題八:企業(yè)生產(chǎn)銷售微耕機是否屬于農(nóng)機?
三、稅收政策對農(nóng)機產(chǎn)品的分類滯后于行業(yè)補貼目錄
國務(wù)院在每年頒布的中央一號文件中對三農(nóng)問題都給予了較大的扶持力度,其中要求擴大農(nóng)機具購置補貼規(guī)模和范圍,進一步完善補貼機制和管理辦法,鼓勵種養(yǎng)大戶、農(nóng)機大戶、農(nóng)機合作社購置大中型農(nóng)機具。并由國家設(shè)立農(nóng)機購置補貼政策,鼓勵農(nóng)民購買先進適用農(nóng)機,提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力,促進農(nóng)業(yè)增產(chǎn)增效、農(nóng)民節(jié)本增收。
目前,國家支持推廣農(nóng)機產(chǎn)品目錄包含十個大類,涉及4117個產(chǎn)品條目,主要包括耕整地機械、動力機械、種植施肥機械、田間管理機械、收獲機械、收獲后處理機械、農(nóng)產(chǎn)品初加工機械、排灌機械、畜牧水產(chǎn)養(yǎng)殖機械、設(shè)施農(nóng)業(yè)設(shè)備。
廣東省購置農(nóng)機補貼目錄包含3715款產(chǎn)品,主要有動力機械、耕整地機械、種植施肥機械、田間管理機械、收獲機械、收獲后處理機械、畜牧水產(chǎn)養(yǎng)殖機械、農(nóng)產(chǎn)品加工機械、排灌機械、設(shè)施農(nóng)業(yè)設(shè)備、農(nóng)田基本建設(shè)機械、其它機械(固液分離機、有機廢棄物好氧發(fā)酵翻堆機、沼液沼渣抽排設(shè)備、樹木脫皮機),約有533家企業(yè)享受了補貼優(yōu)惠。
可見,從中央到地方都廣泛支持農(nóng)機設(shè)備的發(fā)展,但是稅務(wù)部門在落實支持農(nóng)機化發(fā)展的稅收優(yōu)惠方面明顯滯后,目前按照國稅發(fā){1993}151號文件規(guī)定僅有十四類農(nóng)業(yè)機械產(chǎn)品列入農(nóng)機征稅注釋范圍,涵蓋面不廣,導致部分農(nóng)機產(chǎn)品雖然符合行業(yè)扶持補貼目錄范圍,卻不能被列入稅法注釋的農(nóng)機范圍,不能享受生產(chǎn)環(huán)節(jié)低稅率和批零環(huán)節(jié)免稅的稅收優(yōu)惠政策。
〖農(nóng)機稅收政策完善建議〗
《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》(國稅發(fā){1993}151號)對農(nóng)機的界定屬于列舉法,凡未在列舉范圍的,均不得按照農(nóng)機對待。隨著10號公告的出臺,意味著對農(nóng)機注釋的修訂完善邁出了實質(zhì)的一步,建議稅務(wù)部門順應(yīng)國家對三農(nóng)問題的政策導向,給予農(nóng)機同等同步的稅收優(yōu)惠和惠民政策。
一、適應(yīng)農(nóng)機產(chǎn)品的創(chuàng)新需求,擴大農(nóng)機征稅的界定范圍,把更多有利于促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的農(nóng)機納入稅收優(yōu)惠范疇